关于建筑设计企业经济责任审计的思考
来源：中国内部审计协会
建筑设计企业以经济责任审计相关规定为指导，结合建筑设计企业业务特色和实际经营情况，主要从以下十个方面开展经济责任审计。
1.重点关注企业是否按照公司法、企业国有资产法等有关法律法规要求，以公司章程为行为准则，建立、健全党委会、股东会、董事会和经理层等之间职责明确、相互制衡的组织结构；是否制定权责工作制度和议事规则；是否贯彻落实将党组织前置研究程序。
2.重点关注董事会是否依照法定程序决策公司重大事项；是否严格执行集体审议、独立表决、个人负责的决策制度；董事会下设专业委员会运行情况是否正常，是否在企业决策层面发挥监督职能。
1.重点关注经营情况是否符合企业集团发展战略与规划，审核是否存在执行不到位的问题；是否存在未能有效执行集团的战略规划、未能完成年度的任务目标、管控不到位等问题导致下属单位存在重大经营管理和生产安全风险等。
2.重点关注经营业绩考核内容和指标是否完成，企业财务数据真实性和准确性，完成各项考核指标的真实性，国有资本是否保值增值。
1.重大重要投资的审查。关注重大对外投资是否经过可行性研究，有无可行性研究报告，投资决策和审批程序执行情况；是否符合企业集团发展战略规划，是否有利于提高企业核心竞争力；对于重大重要投资管理情况，预期的经济效益情况等。
2.重大工程建设的审查。重点关注工程建设项目决策和审批程序是否合法合规；有无虚假支付套取资金等行为；对处于竣工和运营阶段的重大工程项目，是否存在超概算、未按计划竣工问题，项目投入运营后，投资回收期、投资收益是否达到预期目标，是否存在资产闲置等问题。
3.重大资本运作的审查。重点关注相关的资本运作事项报批情况以及履行决策程序情况；是否经过评估、审计；是否存在可行性研究不充分、尽职调查流于表面等问题。
4.重大资产处置的审查。重点关注处置的重大资产是否属于仍能正常使用、是否存在长期闲置未有效盘活情况；是否存在无偿出租资产使用权情况；审查资产处置程序是否合规；资产处置事项是否存在领导违规决策、滥用职权等情况。
5.重大对外担保和出借资金的审查。重点关注重大对外担保和出借资金的决策和审批情况，对于相关方的资信状况和财务情况的尽职调查情况，反担保增信措施情况；有无存在出借资金逾期无法收回、因担保承担连带责任形成损失的情况，有无完备的追偿措施和风险解决机制。
重点关注内部管理制度建设情况，制度建设是否涵盖经营管理的各个方面，自身的制度是否符合国家及北京市建筑设计研究院有限公司的管理规定，制度之间是否存在冲突或矛盾的地方，既有制度是否得到有效执行，是否由于内控制度存在重大缺陷，权责不清晰，制度执行不严格而造成疏于管控形成重大风险、资金资产闲置、效率低下甚至重大亏损等问题。
在对财务相关数据进行总体分析、趋势分析、结构分析的基础上，重点关注以下几个方面。
1.收入、成本费用、利润。分析报表中的收入、收款未分成、成本费用各明细项、当年利润、累计结余等财务数据的年度变动趋势，对长期亏损、业绩下滑或波动明显的单位要重点深入分析。一是收入方面。重点关注收入核算是否真实完整。二是成本费用方面。重点关注成本费用核算是否真实准确完整。
2.资产、负债、利润。一是资产方面重点关注资产是否真实完整、账实相符，会计核算是否合规；对审计期间固定资产的购置、报废的合规性、合理性进行审查；关注车辆管理情况，结合公务用车管理办法，审查车辆的日常运行、使用、维护等方面的管理情况。二是负债方面重点关注负债是否真实完整，债务结构是否合理。三是利润方面重点关注当年利润和累计结余是否真实准确完整，分析年度变动趋势产生的原因。
1.重点审查项目管理是否按照企业相关管理制度执行；了解内部项目管理的方式、成本管控情况、精细化管理程度。审查项目延期收费情况，落实延期收费的催收情况。审查项目归档情况，统计项目归档相关数据，重点关注应归未归项目情况。
2.审查项目分包、承包的项目情况，包括分包事项是否经过“三重一大”事项集体决策、审查分包合同的合法性以及分包合同内容是否与主包合同一致、单位人员与分包单位是否存在关联关系、分包收付款是否及时、支付进度是否与实际进度一致；分包成果是否按时提交并归档，了解对外分包的管理机制，审查是否存在管控风险。
3.重点关注审计期间新增合同情况，单位成立以来合同累计执行情况，账面债权债务情况，基于合同执行进度的预期外部债权债务情况，预期内部债权债务情况，审查这些情况是否真实完整准确。
重点关注薪酬管理制度的建设情况，薪酬制度中的内部分配机制的建设情况，特别关注因制度执行不到位造成的虚假列支薪酬，以及采用各种不合规的方式列支薪酬支出，或者未按照制度规定发放各种类型的奖金奖励等。
重点关注经营业绩考核内容和指标完成的情况，与财务以及统计数据进行勾稽比较，特别关注数据真实、准确和完整情况，是否制订年度工作计划并采取有效措施完成工作任务。
审查社会审计机构出具审计报告的质量，关注审计方案中的审计目标、范围、内容、程序及方法是否符合审计要求；关注社会审计机构是否存在未按要求实施审计，随意简化审计程序，违反职业道德，弄虚作假、串通作弊、泄露被审计单位秘密等行为；审查审计报告是否存在审计结果不准确、反映内容失实或应披露而未披露等相关问题。
关注审计中发现问题的整改情况以及落实有关追责问责情况。
审计中发现的典型性、普遍性、倾向性问题的根源，主要是由于相关部门权责不清、制度不完善等原因造成的。探索建立长效机制，将内部审计工作前置，充分利用联动机制形成审计合力，达到解决一个问题、完善一套制度、堵塞一批漏洞的效果。
当前阶段很多企业内部还没有一套全面科学的审计评价体系，对领导干部的评价没有统一的规范和标准，内部审计人员对审计内容和范围的评价尺度都不尽相同，人为因素的影响较大。由于离任审计进行现场审计的时间有限，内部审计部门常常面临审计任务繁重、审计力量不足的情况，改善审计评价方式和提高审计效能至关重要。
审计成果的有效运用，不仅能够起到查错纠弊的作用，还能提醒各业务部门防微杜渐，增强风险意识，全面提升管理水平。但是实际工作中往往存在审计成果运用缺少重视与支持、缺少制度保障机制等问题，导致出现审计成果运用不充分的情况。
内部审计工作的顺利开展，一方面需要领导干部在思想上有正确认识，将领导干部经济责任审计作为一项常态化工作，将内部审计当成增强自身“健康”的方法，另一方面还需要得到广大员工的理解支持，面对更高的管理要求要创造好的内部审计环境和氛围，有效增强内部审计影响力。
随着企业经营理念的转变，对内部审计人员知识结构、业务水平、专业能力的要求越来越高。素质高、专业化程度高的内部审计人员团队，能有效提升内部审计工作质量和效率。专业复合型审计人才可以凭借专业眼光、丰富经验快速抓到审计重点，准确捕捉到审计中存在的问题，提高审计效率。
对内部审计发现的具有典型性和普遍性的问题，需要深入剖析形成原因，及时对审计建议进行研究。与企业内部各业务主管部门开展定期的会商机制，从源头上解决问题，共同协商整改有关措施、完善有关制度规定，规范操作流程，共同推进整改工作。
规范客观的审计评价需要采取定量分析和定性分析相结合的方式，不能就其中某一个关注事项进行武断定性。需要事先明确评价指标体系的基本内容，可以将经济责任审计内容分为不同模块，每个模块再分解成若干小项，依据重要程度设定不同权重，通过对指标体系的综合分析评价，形成总体经济责任评价。经济责任评价指标应该由多个相关部门共同协商设立，以保证指标体系范围的客观与适度。
一是可以充分利用企业内部公共信息平台，定期发布内部审计相关知识、最新的内部审计成果、典型的内部审计案例以提示管理过程中存在的风险点，扩大审计成果的受众面。二是可以在业务工作会议上通报内部审计项目开展情况和查出的问题，提高业务领导的重视程度，提示相关单位重视管理上存在的薄弱环节和风险，增强风险意识，将内部审计监督服务职能贯穿于企业整个管理过程中。
一是内部审计人员可以采用多种方式宣贯与审计相关的政策法规，加强各单位对内部审计工作的重视程度，为审计工作创造良好的工作环境和氛围。二是可以抽调业务人员参加审计项目，让更多人了解内部审计工作的理念和方式，同时内部审计人员也可以向业务人员进行专业学习。
充分认识新时代内部审计工作所面临的新要求和新挑战，提升内部审计人员能力素质建设，加快形成专业能力过硬的人才队伍，为内部审计工作健康发展提供保障。
文章摘自《中国内部审计》杂志2023年第5期，内容有删减。
作者：高策
单位：北京市建筑设计研究院有限公司
