【IPO案例】研发费用的归集、分摊与结转
来源：威科先行CPA洞察
以下内容节选自《关于国科天成科技股份有限公司首次公开发行股票并在创业板上市申请文件审核问询函中有关财务会计问题的专项说明》
问询
发行人研发费用的归集、分摊与结转方式，相关方式是否符合《企业会计准则》的规定及行业惯例
回复
1.《企业会计准则》及应用指南规定
根据《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
根据《企业会计准则——附录》规定，研发费用，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。
2.公司研发费用的归集、分摊和结转情况
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项目 |
研发费用归集及分摊方式 |
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材料费用 |
按照研发项目归集材料成本，用于研发活动的材料，按照领料单中对应的研发项目编号直接计入对应研发项目材料成本。 |
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人工费用 |
按照研发项目归集人工成本，主要包括研发人员的工资奖金、福利费、社会保险、公积金、工会经费及职工教育经费等。研发人员人工成本按照其参与项目的项目工时进行分配。 |
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折旧及摊销费用 |
按照研发项目归集折旧及摊销，主要包括固定资产折旧、无形资产摊销、房租摊销（或使用权资产折旧）等。该等折旧及摊销费用按照各项目归集的人工工时在项目之间进行分配。 |
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其他费用 |
按照研发项目归集，其他实际发生的差旅费、办公费、委外加工费用等直接计入对应研发项目。 |
②研发费用的结转
公司设置“研发支出”科目并下设研发项目明细进行辅助核算，每月月末将“研发支出”已归集的研发费用全部结转至“研发费用”科目，公司报告期内发生的研发支出均已费用化，不存在研发费用资本化的情形。
3.同行业公司研发费用的归集内容及分摊及结转对比
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可比公司名称 |
归集内容 |
分摊及结转 |
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高德红外 |
职工薪酬、直接投入、无形资产摊销、折旧、委托外部研究开发费用、其他费用 |
未披露 |
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久之洋职 |
职工薪酬、直接投入、无形资产摊销、固定资产折旧、其他费用 |
未披露 |
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大立科技 |
工资及福利、直接投入、测试加工费、折旧及摊销、燃料动力费、其他 |
未披露 |
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睿创微纳 |
人工成本、物料消耗、技术服务费、折旧及摊销、差旅费、房租及物业费、燃料动力费、测试化验加工服务、其他以及归属于研发费用的股份支付 |
未披露 |
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富吉瑞 |
职工薪酬、物料消耗、折旧与摊销、其他 |
未披露 |
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国科天成 |
职工薪酬、委外加工及技术服务费、折旧及摊销、材料费、差旅及交通费、其他 |
未披露 |
如上表所示，公司研发费用归集的内容与同行业可比上市公司基本一致，同行业可比公司均未披露研发费用的分摊及结转方式，公司按照工时分摊人工成本和制造费用（以下简称“工时分配法”）的主要原因系公司的研发人员除从事一般的研发活动外，同时从事定制化的光电产品研制和生产任务，为保证项目成本及研发费用的准确性，按照工时进行分配。
采用工时分配法的上市公司或者拟上市公司案例包括山石网科、航天宏图、利元亨、芯原股份、百诚医药等，该等公司采用工时分配法的主要原因、分配方法与公司基本一致。
综上所述，公司研发费用的归集、分摊和结转方式符合《企业会计准则》相关规定，与可比上市公司政策基本一致，按照工时分配法核算研发费用符合公司的实际业务情况，具有合理性。
